【看中國2014年04月16日訊】財政或法律上的「納稅人」是「納稅義務人」的簡稱，指依照各種稅法，有義務向政府財政支付稅款的企業或居民個人。但法律上的納稅人並不一定是經濟上的納稅人，因為按照稅收原理，納稅義務人支付的稅款並不一定是掏自己的腰包，而是代政府繳稅，然後把稅款轉嫁給別人。有些稅就這樣一直被轉嫁，誰轉嫁不出去誰就掏這個稅款，我們把真正掏腰包支付稅款的人稱為「負稅人」。

有時納稅人與負稅人是統一的，也就是說，誰向政府交稅誰擔負稅款，這樣的稅我們就叫它「直接稅」，也就是政府向負稅人直接徵稅。有時納稅人與負稅人是分離的，即向政府交稅的人是掏別人的腰包交稅款，這樣的稅我們就叫它「間接稅」，也就是政府通過納稅人向負稅人徵稅。

由此，我們可以這樣理解，居民個人直接向政府交的稅就是直接稅，直接稅做到了納稅人與負稅人的統一。而那些經過企業這個納稅人代繳的稅都屬於間接稅，間接稅的納稅人與負稅人是分離的。

例如，我國企業的主要稅種有增值稅、營業稅和所得稅。增值稅屬於消費稅這一稅類，它真正的負稅人是終端消費者，而不是企業，企業只是納稅人，但企業不會從自己的金庫裡支付這筆稅款，這就是增值稅不計入企業的經營損益表的原因。營業稅雖然計入損益表，構成企業的生產成本，但這部分成本也會被加進商品的價格裡，最終由終端消費者承擔。所得稅對企業稅後利潤徵收，這就導致企業分配給股東的股息減少，實際上就是對股東個人徵收。

所以說，對企業徵收的任何稅，都最終轉嫁給居民個人，換言之，對企業徵收的所有稅都屬於間接稅。這一稅收原理，斯密在《國富論》中也有論述，他認為，對企業徵收的各種間接稅連同其徵稅成本，都最終落到消費者頭上。既然間接稅要被加進商品的價格裡，毫無疑問，間接稅會推高物價。

不少居民認為，政府對企業徵稅與自己無關。例如，大河網2012年6月8日報導，河南農民稱不交稅心裏慚愧，被省委書記讚境界高。其實，農民在中國所有負稅人中是稅負最重的階層，因為農民收入低，每年的收入幾乎都要為養家餬口消費掉，而間接稅是中國的稅制主體，政府征的大部分稅隱藏在商品的價格裡，物價裡大概有一半是稅，日常生活開支佔收入的比重越大，稅負也就越重。

正因為多數人缺乏財稅知識，所以，政府向企業徵稅鮮見有人反對，但要是對居民個人徵稅，如工薪稅、房地產稅、遺產稅等，就會遭到抵制。為了減少徵稅阻力，政府便傾向於徵收間接稅，企業一般不會抵制間接稅，因為企業知道，這個稅不是企業掏腰包，而是由最終消費者掏腰包。居民個人也不會抵制間接稅，因為他們認為這是政府對企業徵稅，與他們無關。

稅收是政府與納稅人，或者更準確地說是政府與負稅人之間的一對矛盾。由於間接稅不是把稅征在明處，而是隱藏進物價裡悄悄徵稅，讓居民感覺不到自己在納稅，這有悖於稅收透明原則。間接稅最大弊端就是它對所有居民徵稅，不管窮人還是富人，而且讓窮人比富人的稅負更重。

所以說，稅制改革的前提是釐清納稅人與負稅人，應把直接稅作為稅制主體，減少間接稅的比重，減輕窮人的稅負，加大稅收的透明度，做到納稅人與負稅人的統一。